Минфин о налогообложении процентов по займам

Вопрос:

Федеральным законом от 08.06.2020 № 166-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях принятия неотложных мер, направленных на обеспечение устойчивого развития экономики и предотвращение последствий распространения новой коронавирусной инфекции» ст. 3.3 Федерального закона от 29.12.2004 № 191-ФЗ «О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации» дополнена частью 17 содержащей нормы допускающие предоставление саморегулируемыми организациями (СРО) займов своим членам за счет средств компенсационного фонда обеспечения договорных обязательств (КФ ОДО).
Во исполнение указанной нормы постановлением Правительства РФ от 27.06.2020 № 938 утверждено Положение об отдельных условиях предоставления займов членам СРО и порядке осуществления контроля за использованием средств, предоставленных по таким займам.
Вместе с тем, при соблюдении установленного порядка выдачи СРО займов своим членам возникает ряд правоприменительных вопросов, в связи с чем прошу высказать официальную позицию по следующим вопросам:
1. Является ли выдача СРО займа своему члену размещением средств КФ ОДО с учетом норм п. 2 ч. 5 ст. 55.16 и ч.ч. 1,3,4 ста. 55.16-1 Градостроительного кодекса РФ?
2. Допускается ли перечисление со специального банковского счета, на котором размещены средства КФ ОДО, денежных средств на банковский счет члена СРО вследствие предоставления займа члену СРО?
3. Какие документы или их копии будут являться основаниями для совершения законной операции по перечислению денежных средств со специального банковского счета, на котором размещены средства КФ ОДО, на банковский счет члена СРО вследствие предоставления займа члену СРО?
4. Необходимо ли внести изменения в договор специального банковского счета, на котором размещены средства КФ ОДО, заключенный между СРО и ПАО Сбербанк, для целей осуществления операций по перечислению денежных средств со специального банковского счета на банковский счет члена СРО вследствие предоставления займа члену СРО?
5. Допускается ли уплата налога на прибыль организаций, исчисленного с дохода, полученного от предоставления займа члену СРО, за счет полученных процентов по предоставленным займам?

Ответ:

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.06.2020 № 938 «Об утверждении Положения об отдельных условиях предоставления займов членам саморегулируемых организаций и порядке осуществления контроля за использованием средств, предоставленных по таким займам» (далее – постановление № 938) определяются предельные размеры займов для одного члена саморегулируемой организации в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта за счет средств компенсационного фонда обеспечения договорных обязательств таких саморегулируемых организаций (далее соответственно - заем, саморегулируемая организация, компенсационный фонд), предельные значения процентов за пользование такими займами, предельный срок их предоставления, цели их предоставления, требования к членам саморегулируемых организаций, которым могут быть предоставлены указанные займы, и порядок контроля за использованием средств, предоставленных по таким займам.

В соответствии с пунктом 7 статьи 13 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» доход, полученный от размещения и инвестирования средств компенсационного фонда, направляется на пополнение компенсационного фонда и покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств компенсационного фонда.

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно положениям пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).

При этом в статье 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В указанном перечне не поименованы доходы в виде процентов, полученных саморегулируемыми организациями от займов, предоставляемых членам, в соответствии с постановлением № 938.

Таким образом, указанные доходы саморегулируемых организаций подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

При этом глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит положений, устанавливающих особенности уплаты саморегулируемой организацией налога на прибыль с вышеупомянутых доходов.

В этой связи уплата налога на прибыль саморегулируемой организацией производится в порядке, установленном статьей 287 НК РФ. Положения данной статьи НК РФ не определяют источник уплаты налога на прибыль.


Из письма Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-03-07/78342